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2019年，海航控股凈利潤5.43億元，上年同期虧損35.9億元，實現了扭虧為盈?？瓷先ナ且患檬?，但事實并非如此。

海航控股經營上虧損20億元

那么海航控股業績到底什么樣的呢？我們先看經營方面，2019年度海航控股：總營收723.9億元，同比增長6.83%。營業總成本766.4億元，同比增長4.63%。我們發現總成本比總收入高了43億元。

那么為何海航還實現了盈利呢？其中最主要的原因就是海航控股2019年實現了29億元的投資收益。其中，2019年10月17日，海航控股將天津航空48%的股權以66.85億元的價格轉讓給海航航空集團，實現收益約 22 億元。此外，海航控股還處置了全資孫公司Hainan Airlines Civil Aviation Investment Limited 的股權，以13.04億元向萬厚達美轉讓北京國晟75.10%的股權，分別處置、出售了25架飛機。靠賣資產的收益，海航控股最終實現歸屬母公司凈利潤5.43億元。如果剔除這些非經常性損益后的凈利實際是-23.7億元。

也就是說，2019年度，海航控股靠著在內部的股權轉讓才實現了扭虧為盈的。剔除這些，經營上海航還是虧損24個億的。

那么海航為何要這么操作呢？

這是因為：一是避免退市。2018年海航控股已經虧損，如果2019年還虧，海航控股就要被冠以ST的退市風險警示。假如2020年再虧，海航系最核心的公司海航控股就得退市了?，F在看來，2020年虧損已成定局，海航這次股權轉讓操作非常高明，沒有這次操作，2021年就得退市。

二是無需掏出真金白銀。這種關聯方的交易，更多的是記個帳罷了，海航控股應收海航航空的股權轉讓款67億元，至于這筆錢什么時候能給海航控股，就不得而知。根據海航控股報告，截止2019年底，還有47.7億元轉讓款未支付。

三是交易速度快。這個交易一個月全部事就可搞定。只需請個資產評估公司一評估，雙方上個董事會，然后一公告就OK了。如果和外部公司交易，黃花菜就涼了。你看海航早就簽協議要轉讓的幾個公司烏魯木齊、首都、北部灣、桂林和西部航空，到現在一樁交易沒成。

經過這么多年的資本運作，海航在資本市場的手段和規則運用自然是高明的，即便是監督機構也不能怎樣，畢竟是在規則允許的范圍內。

會計事務所的壓力

海航控股經營上繼續虧損，債務上持續加大，資金上捉襟見肘，關聯交易頻頻，內部相互擔保居高不下，應收賬款長期難以收回。

說實話，對于負責海航控股年報審計的會計事務所來說，可謂壓力山大。同時，做年報審計工作，又是買方市場，你不聽甲方的招呼，你還能繼續干下去嗎？我們還記得2001年的安然事件，因為安然財務造假使得安然公司這個曾經是世界上最大的能源、商品和服務公司轟然倒塌，高達498億美元的破產資產，安然成為美國歷史上最大的破產企業。負責安然公司審計工作的是全球五大會計事務所安達信，也因此受到美國證監會調查。

2002年6月15日，安達信被法院認定犯有阻礙政府調查安然破產案的罪行。2002年8月31日，安達信會計師事務所正式退出其從事了89年的審計行業。在2001年度，安達信營業額為93.4 億美元，代理著美國2300家上市公司的審計業務，占美國上市公司總數的17%；在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業人員達8.5萬人。

可是僅一年之后，安達信這個曾經排名全球第一的會計事務所因安然造假事件而分崩離析。曾經的五大會計事務所也變成今天的四大。

我們再看最近鬧得沸沸揚揚的瑞幸咖啡22億元的財務造假事件。

為瑞幸咖啡財報提供審計的安永華明會計師事務所受到質疑，全球四大之一的安永也承受了巨大壓力。外界認為他們應該對瑞幸咖啡的會計假帳承擔法律責任，起碼來說，也要承擔連帶的法律責任。

針對瑞幸咖啡涉嫌業績偽造一事，負責瑞幸咖啡審計工作的安永華明會計師事務所表示，在對瑞幸咖啡2019年年度財務報告進行審計過程中，安永發現瑞幸咖啡部分管理人員在2019年第二季度至第四季度通過虛假交易虛增了公司相關期間的收入、成本及費用。

但是，當前會計師事務所的審計收費方式，也常常讓他們的獨立性受到質疑。

普華永道出具了非標意見

作為海航控股審計機構的普華永道如何看待海航年報呢？

可以想象普華永道的壓力，海航控股現在負面新聞纏身，畢竟出一份讓甲方海航滿意，又讓市場與公眾滿意的審計報告太難了。對待這件事，普華永道顯然是老手。

那么普華永道對海航控股2019年報出具了什么意見呢？

最終普華永道出具了一份非標意見：就是與持續經營相關的重大不確定性事項的意見。

這是什么意思？

學習會計準則的人都知道，對于企業有個基本假設，也就是持續經營的假設。也就是對企業做審計時，我認為這個企業一直會活下去，基于這個原因編制各種報表，如果企業明年就倒閉了，比如你固定資產還要分個幾年折舊，就沒有意義了，會計方面所有的設想都成空了。所以，企業持續經營也就是說企業能活下去是公司繼續經營、編制報表的基本前提。但是普華永道認為存在著重大的不確定性事項，也就是說對海航控股的持續經營產生重大疑慮。說得直白一點就是，普華永道認為有些事情會嚴重影響海航控股能否活下去。

是什么事情呢？

普華永道認為有以下幾大重要原因：一是截止2019 年12 月 31 日，海航控股流動負債超過流動資產約 700億元。也就是說短期償債壓力特別大。二是2019 年度海航控股部分借款、融資租賃款以及資產證券化項目應付款未按時償還，觸發相關違約條款，導致債權人可能要求海航控股隨時債務。三是海航控股已將上述事項相關的長期負債總計人民幣 461億元列示為一年內到期的非流動負債。四是上述事項表明，存在可能導致對海航控股持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。2019年度海航控股累計未按時償還本金及利息共計人民幣117億元。此外，海航控股認為自2020年初以來，新型冠狀病毒肺炎疫情在全球迅速蔓延，對海航控股所處航空運輸業產生較大沖擊。疫情預計將對海航控股2020年度經營活動所產生的現金流產生重大的負面影響且存在較大不確定性。

一般來說，審計報告有以下意見：無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見。其中“無保留意見”中有標準無保留意見和非標準無保留意見。非標準無保留比標準無保留意見多了一段話，通常為強調事項段。如果一個無保留意見的審計報告中加了一個強調事項段就成為非標準無保留意見，也就是我們所說的非標意見。有人認為前者表明會計師認為財務報表質量合格；而非標準意見審計報告表示會計師認為財務報表質量不合格。

海航控股如何對待普華永道

雖然是買方市場，此時海航對普華永道出具的審計意見也無可奈何，只好表示：

公司董事會對普華永道出具的帶與持續經營相關的重大不確定性段落的無保留意見審計報告表示理解和認可，認為該審計意見客觀地反映了公司 2019 年度財務狀況和經營成果，充分揭示了公司存在的風險。

普華永道這份審計意見對海航來說實際是非常嚴重的，畢竟企業的生存是第一要素，現在會計事務所都有疑慮了，問題能不嚴重嗎？

海航控股表示針對普華永道的意見將采取多措并舉：

公司對上述未按照相關協議的約定按時償還的借款本金，截至本說明日，己部分償還并實現續作下賬。對于上述未按時償還的借款，公司已與各銀行等金融機構充分溝通，不構成實質性交叉違約，金融機構不會要求提前償還未到期借款。截止報告日，公司在各金融機構剩余未使用授信約 30.05 億元，可有效補充公司流動資金貸款需求。

為有效化解風險、維護各方利益，海南省人民政府牽頭會同相關部門派出專業人員共同成立了“海南省海航集團聯合工作組”。聯合工作組將全面協助、全力推進公司股東海航集團風險處置工作。2020 年，本公司亦將在聯合工作組的全面協助下：

1.在全面預算管理的基礎上實施各單位動態管控，包括業務管控、財務管控、風險管控等。同時，實施精細化管理，嚴控非生產性支出。對于航油等日常經營性支出，則以科學、有效的節油政策降低油耗，節省成本，全面降本增效。通過上述舉措，公司將盡可能降低生產成本，最大限度提高利潤水平。

2.公司董事會將帶領管理層，立足航空主業，制定切實可行的經營方針，提高公司整體運營能力和市場競爭力。在新冠疫情全球肆虐的背景下，公司將針對疫情時期航班運行特點，制定針對性風險防控措施，并通過大力發展包機業務、客改貨業務、靈活調整執飛機型等多種方式增加整體收入。在確保疫情防控和復工復產安全平穩運行的同時，盡力將新冠疫情對公司主營業務收入的負面影響降至最低，減少疫情對營運資金的壓力，并確保生產經營的安全穩定。

3.堅定不移的走“聚焦主業”發展道路，加快處理非航空主營業務資產，不斷優化公司資產結構，回籠現金補充流動資金。

4. 進一步優化財務管理水平，進一步獲得政府、金融機構及其他戰略合作伙伴的支持。同時，創新拓展融資渠道，合理置換長短期債務，優化債務結構，申請新的金融機構授信額度，爭取更多的資本市場直接融資及銀行貸款。

海航控股1235萬元再聘普華永道

雖然普華永道給海航控股出具了非標意見，但畢竟是非標的無保留意見，相對于“保留意見、無法表示意見和否定意見”等意見來說，已經比較輕了。

而且普華永道又是全球四大會計事務所之一。因此，海航控股繼續委托普華永道負責2020年審計工作，并認為：普華永道在公司 2019 年審計服務工作中，遵循獨立、客觀、公正的執業準則，較好地完成了公司委托的各項工作。2020 年公司擬繼續聘請普華永道進行公司財務審計及內部控制審計工作，聘期一年，審計費用由股東大會授權公司經營層根據實際審計工作業務量確定。

海航控股擬支付普華永道 2019 年審計費用 1235 萬元，其中財務報告審計費用為1045 萬元，內部控制審計費用為 190 萬元。以上報酬僅為公司審計所發生的審計費用，不包括由于審計工作發生的差旅費等其它費用。

那么到底是普華永道的擔憂成為現實呢？還是海航控股的措施得當將會扭轉乾坤呢？唯有祝福海航控股一路好運！

*本文來源：微信公眾號“民航之翼”（ID：caacwing），作者：一嘉之語，原標題：《普華永道對海航持續經營能力生疑》。