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營改增實行已經(jīng)實行2周了，不少地區(qū)的旅行社對營改增的認(rèn)識不是十分到位，再加上當(dāng)?shù)貒惖惹闆r，無法立即給到旅行社解疑答惑，造成大家都采用觀望態(tài)度。對于旅行社營改增后的業(yè)務(wù)實操，個人覺得，有這么幾個關(guān)鍵要素需要大家分享。

一、納稅方式選擇差額納稅

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，旅行社可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為應(yīng)納稅銷售額；選擇此辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

旅行社最好選擇這種方式，主要是因為旅行社在取得進項稅票時，上游供應(yīng)商很難開出增值稅專用發(fā)票，而選擇了這種差額納稅，則可以接受非增值稅專用發(fā)票來抵扣。

二、選擇差額納稅后要注意的問題

1、對外開出的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票，而不是增值稅專用發(fā)票，可能對有些需要增值稅專用發(fā)票的客戶有影響。

2、可以用于抵扣的發(fā)票類型只有6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費、簽證費和門票。

3、只限旅游業(yè)務(wù)才能實行差額納稅，而單項業(yè)務(wù)，如單訂機票這種業(yè)務(wù)如果要按全額做賬，則需按全額納稅。

4、會議、考察業(yè)務(wù)可以按差額納稅，但必須取得與會議有關(guān)的進項發(fā)票方能抵扣，而不能用旅行社的發(fā)票作抵扣。

三、銷售收入的確定

現(xiàn)在不少旅行社在會計報表上如何確認(rèn)銷售收入還認(rèn)識模糊，不少有門店的旅行社還把門店交給總部的那部分作為銷售收入，這種認(rèn)識是不對的。企業(yè)確認(rèn)銷售收入的基礎(chǔ)是這筆交易真實的發(fā)生額，是以旅行社與游客簽署的旅游合同上的金額為依據(jù)。如合同金額為1000元，上游供應(yīng)商結(jié)算價為900元，會計確認(rèn)收入就是1000/（1+6%）=943.4元，而不是結(jié)算價900元；

這筆交易的增值稅差額為1000/（1-6%）-900/（1-6%）=94.3元；

實際應(yīng)繳納的增值稅為94.3*6%=5.66元。

四、發(fā)票的開具

1、旅行社開給客人的發(fā)票數(shù)額并不代表旅行社實際銷售總額，旅行社銷售總額是以旅行社實際交易額反應(yīng)到會計報表上的銷售收入為準(zhǔn)，那種認(rèn)為開票才產(chǎn)生稅而不開票就不用上稅的認(rèn)識是不對的。

2、旅行社的發(fā)票開具必須是針對實際的交易對象，誰是這次旅行的客人或單位就只能開給誰。而過去旅行社對發(fā)票管理不嚴(yán)，沒有嚴(yán)格針對合同一一對應(yīng)的做法在對待增值稅發(fā)票上就必須嚴(yán)謹(jǐn)。

3、開票金額必須與合同、收款三者對應(yīng)，不能合同一個金額而開票又大于合同金額，也要保證合同資金入賬與開票金額一致。這在以往營業(yè)稅時期大多旅行社開票都比較隨意，改變適應(yīng)起來有一定難度。

4、如果旅行社營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍有“會議服務(wù)”一項，可以對外開具“會務(wù)發(fā)票”，但是必須取得與會議相關(guān)的進項稅發(fā)票方能抵扣，否則要按照全額納稅。

五、合同的管理

既然合同金額是旅行社確認(rèn)銷售收入的基礎(chǔ)，合同金額的準(zhǔn)確性就十分重要。如果合同金額虛高，會造成旅行社稅負(fù)增加，但如果認(rèn)為寫低，又是一種逃稅的行為。因此，旅行社總部對業(yè)務(wù)員、門店要加強宣導(dǎo)和管理，通過合同核銷來確保合同金額的準(zhǔn)確。

此次營改增對于旅行社行業(yè)最大的影響不在稅率的變化，而在于對行業(yè)財務(wù)、稅務(wù)合規(guī)性要求的提高，這種要求的提高使得不少旅行社在滿足合規(guī)性上要有充分的認(rèn)識，也要承受經(jīng)營成本相應(yīng)的提高。但是，只要全行業(yè)都按照法律規(guī)范提高了自己的合規(guī)性，在長遠(yuǎn)上企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不會提高的，而且有利于行業(yè)的健康。

*本文作者：張力，旅游百事通CEO，執(zhí)惠專家作者。

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